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现金流量表若干问题探讨（二）

一、直接法

所谓直接法，是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。直接法下经营活动流入的现金主要包括：（1）销售商品、提供劳务收到的现金（不包括收到的增值税销项税额；扣除因销货退回支付的现金）；（2）收到的租金；（3）收到的增值税销项税额和退回的增值税款；（4）收到的除增值税以外的其它税费返还，等等。那末在拉力实验机读数不准确的情况下该怎样调剂呢?经营活动流出的现金主要包括：（1）购买商品、接受劳务支付的现金（不包括能够抵扣增值税销项税额的进项税额；扣除因购货退回收到的现金）；（2）经营租赁所支付的现金；（3）支付给职工以及为职工支付的现金；（4）支付的增值税款（不包括不能抵扣增值税销项税额的进项税额）；（5）支付的所得税款；（6）支付的除增值税、所得税以外的其它税费，等等。

直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出内容。相对间接法而言，它更能体现现金流量表的目的，也即提供比间接法更为充分的现金流量信息。支持直接法的人认为，在现金流量表中列示各项现金流入的来源和现金流出的用途，对预测未来的经营活动现金流量是非常有用的。按大类划分的现金流量金额也比单纯的算术合计数（间接法下只有一个经营活动的净现金流量）更为有用。直接法下的现金流量信息更能揭示企业从经营活动中产生足够的现金来偿付其债务的能力、进行再投资的能力和支付股利的能力。直接法的缺点是，编制工作较为繁琐，且容易使人误认为经营活动的净现金流量比净利润更能反映企业的经营业绩。

二、间接法

所谓间接法，是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此算出经营活动的现金流量。

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假如利润表中的各项收入都在当年收到现金，各项费用均于当年付出现金，那么本年的净利润自然就是现金基础的数字，编制现金流量表时只汽车风扇需把其中属于投资和筹资活动部分的现金流量划分出去即可，当然这只是一种理想状况。在实际工作中，权责发生制是会计核算的前提和基础，由于配比原则的广泛使用，有些项目尽管在会计上已经在本期确认为收入，但并没有真正的现金流入；同样，有些项目尽管在会计上已经确认为费用，但并没真正的现金流出。换言之，利润表中的净利润并不意味着当期净现金流入。因此，编制现金流量表时，首先需要从权责发生制转换为现金制。为了完成从权责发生制到现金制的转换，必须对某些项目进行调整。

采用间接法将净利润调节为经营活动的曝气管现金流量时，需要调整的项目可分为五大类：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收入；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动；（5）增值税增减净额。具体包括：计提的坏帐准备或转销的坏帐、固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销、处置固定资产、无形资产和其它资产损益、固定资产报废损失、固定资产盘亏、财务费用、投资损益、递延税款、存货、经营性应收应付项目、增值税增减净额，等等。

间接法的主要优点是强调了当期净利润与经营门在地震力作用下对角线变形实验方法 ISO/CD 15822:2001活动现金流量之间的差异，从而将现金流量表的损益表、存包柜资产负债表连结起来。支持间接法的人认为，以净利润为起算点调整出经营活动的现金流量，比直接列示经营活动各项现金流入和流出总额，花费的操作成本要低一些。由于现金流量表是从财务状况变动表发展而来的，采用间接法易于为会计人员所熟悉。间接法的缺点是，无法提供经营活动的现金流量是从哪里流入的，又流到哪里去了。且从间接法的计算过程中，容易使人误解为折旧、无形资产摊销等会产生现金流入。

三、直接法与间接法的比较

客观地说，直接法在实务操作上不如间接法方便，操作成本也比间接法高一些。正因为这一原因，虽然美国财务会计准则委员会（FASB）鼓励采用直接法，但实务中很多美国企业仍按间接法编制现金流量表。但是，如本文第一部分所述，美国的情况是比较特殊的，在FASB正式颁布《现金流量表》准则以前相当长的一段时期，许多美国企业就已经开始采用间接法编制现金流量表，因此，出现目前的现象是有其历史原因的，并不值得奇怪。况且FASB规定，企业在按直接法编制现金流量表的同时，仍须在报表附注中披露采用间接法编杯突实验时测试金属薄板和薄带冲压工艺性能的重要实验方法制的现金流量信息。既然FASB不是强制规定非得采用直接法，很多美国企业干脆就采用间接法。我国的情况不同，绝大多数企业都是第一次接触现金流量表，没有象美国那么强烈的实务导向。考虑到成本效益原则，按直接法编制现金流量表所提供的现金流量信息，相对间接法而言，其所带来的效益高于相应增加的成本。所以我国的会计准则中规定企业应采用直接法编制现金流量表；同时，为了更充分地披露信息，要求企业在现金流量表补充资料中，揭示按间接法计算的经营活动现金流量信息。这意味着企业会计人员不但要掌握直接法，还要学

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